Что изменилось и с какого числа

Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ (опубликован 31.07.2025) изложил статью 48 Налогового кодекса в новой редакции. Суть: при неуплате налога в срок налоговый орган обращает взыскание на имущество гражданина сам — размещая в реестре решений о взыскании задолженности решение о взыскании, поручение банку и информацию о счетах, по которым приостанавливаются операции. Судебный акт для этого больше не нужен.

Даты вступления в силу установлены статьёй 4 закона и они разные. Основная часть, включая новую редакцию статьи 48 НК, — с 1 ноября 2025 года. Правки статей 52 и 78 НК (пункты 9 и 11 статьи 1 закона) — с 1 января 2026 года. Изменения в статьи 45 и 47 НК (подпункт «б» пункта 5 и пункт 7 статьи 1) и поправки к Федеральному закону от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», включая новую статью 72.3 (статья 2 закона), — с 1 апреля 2026 года. Сегодня механизм работает целиком — от решения инспекции до пристава.

Позже статью 48 НК дополнили пунктом 8.1 (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, с 1 января 2026 года по части 2 его статьи 25). Сам пункт взыскания с законного представителя не вводит: он говорит лишь, что взысканные с представителя деньги засчитываются в счёт обязанности самого гражданина как единый налоговый платёж. Предупредим сразу: устоявшейся судебной практики по новому порядку пока нет, и ниже мы говорим о том, что написано в законе, а не о том, «как обычно решают».

Как было раньше: судебный приказ у мирового судьи

До ноября 2025 года налоговая шла в суд. Порядок был приказной, по главе 11.1 КАС: инспекция подавала заявление мировому судье, судья выносил приказ в течение пяти дней со дня поступления заявления, без судебного разбирательства и заседания (части 1 и 2 статьи 123.5 КАС РФ). Копию направляли должнику, и у него было двадцать дней со дня направления на возражения, которые не требовалось обосновывать (часть 3 той же статьи).

Главное отличие нового порядка — в том, чем оборачивается молчание. Раньше даже бесспорный долг проходил через суд; теперь роль возражений перешла к заявлению о перерасчёте и жалобе в налоговый орган.

Отрицательное сальдо ЕНС и когда долг считается бесспорным

Все налоговые обязанности гражданина сводятся на едином налоговом счёте. Если начисленное и неуплаченное превышает то, что на счёте есть, образуется отрицательное сальдо ЕНС — это и есть задолженность. Пункт 1 новой статьи 48 НК: взыскание обращается на имущество в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

Бесспорным долг считается по умолчанию. Не подали заявление о перерасчёте и жалобу — сумма остаётся в совокупной обязанности и взыскивается внесудебно. Как только человек заявил о несогласии, механизм разворачивается: закон дополнил пункт 7 статьи 11.3 НК подпунктами 3.1–3.4, по которым оспариваемые и обжалуемые суммы временно не учитываются в совокупной обязанности. Спорная сумма вынимается из сальдо ЕНС и перестаёт быть долгом, который списывают без суда.

Важно: заявить о несогласии можно не по всякому налогу. Механизм рассчитан на суммы, которые исчислила сама инспекция, — имущественные налоги по уведомлению, доначисления по решению о привлечении к ответственности, отмену вычета. По налогам, которые гражданин считает сам (НПД, НДФЛ из декларации 3-НДФЛ, налоги от предпринимательской деятельности), спорить в этом порядке нельзя: ФНС указывает, что при их неуплате взыскание может быть начато сразу. Не работает он и там, где уже есть вступивший в силу судебный акт о взыскании.

Процедура и сроки: к чему они привязаны

Первый шаг — требование об уплате. По статье 70 НК оно направляется не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС свыше 3000 рублей (пункт 1) и не позднее года, если сальдо превысило 500 рублей, но не больше 3000 (пункт 2).

Второй шаг — решение о взыскании. Пункт 2 статьи 48 НК даёт инспекции шесть месяцев с даты истечения срока исполнения требования, чтобы принять решение и направить его. Срок жёсткий: решение, принятое позже, недействительно и исполнению не подлежит. Тогда остаётся только суд — иск в течение шести месяцев после истечения срока на решение; пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом.

Третий шаг — списание. По пункту 4 статьи 48 НК поручение банку и информация о приостановлении операций по счетам размещаются в реестре по истечении семи дней со дня направления решения. Слова «рабочих» в норме нет, но дни здесь рабочие: по пункту 6 статьи 6.1 НК срок, определённый днями, считается в рабочих днях, если он не установлен в календарных. Так же — «7 рабочих дней» — этот срок называет и ФНС. Это и есть ваше реальное окно, чтобы погасить долг или заявить о несогласии.

Четвёртый шаг — приставы. Если поручение не исполнено или исполнено частично, а отрицательное сальдо сохраняется, инспекция по пункту 5 статьи 48 НК направляет приставу постановление о взыскании в сроки пункта 3 статьи 47 НК: десять месяцев от даты размещения решения о взыскании при сальдо свыше 30 тысяч рублей либо от даты, когда долг эту сумму превысил, а если он остаётся в её пределах — по истечении трёх лет.

Для старых долгов есть отдельный ориентир: по части 6 статьи 3 Закона № 287-ФЗ, если на 1 ноября 2025 года было неисполненное требование без решения о взыскании, такое решение должно быть принято и размещено в реестре не позднее 1 июля 2026 года.

Как уведомляют гражданина

Решение о взыскании направляется через личный кабинет налогоплательщика или кабинет на госуслугах, и только если это невозможно — по почте заказным письмом (пункт 2 статьи 48 НК). Об увеличении суммы задолженности инспекция сообщает электронно в течение шести дней после изменения суммы в реестре.

Вывод простой: если у вас есть личный кабинет или подтверждённая учётная запись на госуслугах, бумажного письма не будет. Тот, кто в кабинет не заходит, узнаёт о взыскании, когда деньги уже ушли со счёта.

У тех, чей долг сформировался до 1 ноября 2025 года и по кому инспекция в суд не обращалась, есть ещё один документ — информационное сообщение (части 2 и 3 статьи 3 Закона № 287-ФЗ). Такие суммы временно не учитываются в совокупной обязанности, а на жалобу или заявление о перерасчёте даётся тридцать дней со дня формирования сообщения.

Когда налоговая всё равно идёт в суд

Внесудебный порядок не универсален. Пункт 8 статьи 48 НК называет два случая, когда инспекция обязана идти в суд. Первый: гражданин в течение тридцати дней со дня формирования сообщения об отказе в перерасчёте подал жалобу по суммам из налогового уведомления либо в тот же срок со дня решения вышестоящего органа об отказе представил уведомление о несогласии. Второй: подана жалоба или апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности, об отказе в привлечении либо об отмене налогового вычета.

Сроки обращения в суд — в пункте 10 статьи 48 НК: шесть месяцев от даты решения по жалобе или от даты представления уведомления о несогласии, если задолженность превышает три тысячи рублей. Если сумма, подлежащая взысканию в судебном порядке, трёх тысяч рублей не превысила, те же шесть месяцев отсчитываются по истечении трёх лет. К иску может прилагаться ходатайство о мерах предварительной защиты, а пропущенный по уважительной причине срок подачи иска восстановим судом (пункт 11 статьи 48 НК).

Тонкость: жалоба на само требование об уплате или на решение о взыскании в перечень пункта 8 не входит. Она даёт паузу, но не переводит дело в суд: по подпункту 3.4 пункта 7 статьи 11.3 НК суммы не учитываются в совокупной обязанности с даты получения жалобы и только до истечения пятнадцати дней со дня решения по ней.

Как возражать: три инструмента и сроки

Заявление о перерасчёте — основной инструмент, когда вы не согласны с начислением по налоговому уведомлению: машина продана, объект не ваш, не учтена льгота, неверны характеристики объекта. Заявительный порядок перерасчёта имущественных налогов и НДФЛ действует с 1 января 2025 года (пункт 8 статьи 362, пункт 17.1 статьи 396, пункт 10 статьи 408 НК), форма утверждена приказом ФНС России от 03.09.2024 № ЕД-7-21/697@. Срок рассмотрения — в пункте 8 статьи 362 НК, к которому отсылают нормы по остальным налогам: тридцать рабочих дней со дня получения заявления, с продлением не более чем на тридцать. Результат — новое уведомление с перерасчётом либо сообщение об отказе.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган подаётся, если отказали в перерасчёте, а также на решение по итогам проверки, на решение об отмене вычета, на требование об уплате и на решение о взыскании. Апелляционная жалоба на решение о привлечении или об отказе в привлечении — в течение месяца со дня вручения решения; на вступившее в силу такое решение — в течение года со дня вынесения; на решение об отмене вычета, на требование или решение о взыскании — в течение года со дня, когда гражданин узнал о нарушении своих прав. Сроки рассмотрения — в пункте 6 статьи 140 НК: месяц по жалобам на решения по проверкам и пятнадцать рабочих дней по жалобам на иные акты и действия (оба срока могут продлеваться на такой же период), а в упрощённом порядке — семь рабочих дней по пункту 3 статьи 140.1 НК.

Уведомление о несогласии — документ, появившийся в новой статье 48. Он нужен, когда вышестоящий налоговый орган отказал по жалобе на действия инспекции по исчислению налога из уведомления, а вы всё равно не согласны. Подаётся в налоговый орган, направивший уведомление, в течение тридцати дней со дня решения по жалобе; форма утверждается ФНС (пункт 9 статьи 48 НК). Именно оно заставляет инспекцию идти в суд вместо внесудебного списания; пропущенный по уважительной причине срок восстановим по ходатайству.

Что происходит с взысканием, пока идёт спор

Пункт 5.2 статьи 138 НК, введённый тем же Законом № 287-ФЗ, приостанавливает исполнение обжалуемого акта в отношении граждан, не являющихся предпринимателями. При жалобе на решение о привлечении к ответственности или об отмене вычета исполнение приостанавливается в части обжалуемых сумм до вступления в силу судебного акта о взыскании. При жалобе на исчисление налога из уведомления — до истечения тридцати дней со дня решения вышестоящего органа об отказе, а если в этот срок подано уведомление о несогласии, то до вступления в силу судебного акта. При жалобе на требование или решение о взыскании — до истечения пятнадцати дней со дня решения по жалобе.

Параллельно работает пункт 4 статьи 46 НК в новой редакции: пока сумма не учитывается в совокупной обязанности, действие решения о взыскании приостанавливается. Вывод: вовремя поданная жалоба останавливает списание — но ровно в той части, которую вы оспорили, и на срок, указанный в норме.

Приставы: что дальше и что защищено

С 1 апреля 2026 года в Законе № 229-ФЗ действует статья 72.3 — о том, как пристав исполняет постановление налогового органа. Производство возбуждается в размере отрицательного сальдо ЕНС, сведения о котором поступают приставу автоматически из государственной системы о платежах (часть 2). Взыскание обращается на имущество, кроме денег на счетах: их списывает сама налоговая. Исполнительский сбор считается с суммы сальдо на дату возбуждения производства (часть 5); с 9 января 2026 года его ставка — 12 процентов, но не менее 2000 рублей с должника-гражданина (часть 3 статьи 112 Закона № 229-ФЗ в редакции Федерального закона от 29.12.2025 № 563-ФЗ). По части 8 статьи 72.3 при извещении заказным письмом датой получения считается шестой день со дня отправки, а при СМС, электронном письме или сообщении через госуслуги — день, следующий за днём направления.

Защита доходов сохраняется. Подпункт 1 пункта 4 статьи 48 НК запрещает обращать взыскание на доходы, по которым статьями 99 и 101 Закона № 229-ФЗ установлены ограничения удержания или полный запрет: детские пособия, алименты, ряд компенсационных и социальных выплат, предел удержания из зарплаты. Подпункт 2 того же пункта даёт право подать заявление о сохранении заработной платы и иных доходов ежемесячно в порядке статьи 8 Закона № 229-ФЗ. Адресат важен: заявление подаётся в банк, исполняющий поручение налогового органа, а не приставу.

Где налоговая ошибается чаще всего

Проданный автомобиль. Транспортный налог начисляется по данным ГИБДД, а не по договору купли-продажи: если покупатель не поставил машину на учёт на себя, налог продолжает начисляться прежнему владельцу. Раньше ошибка всплывала на стадии судебного приказа, теперь — в момент списания с карты. Снимать её нужно заявлением о перерасчёте с договором, актом приёма-передачи и сведениями о снятии с учёта.

Чужое или уже проданное имущество. Участок или доля в квартире, перешедшие к другому собственнику, объект, снятый с кадастрового учёта, дубли объектов в личном кабинете — всё это даёт начисления, которые теперь списываются автоматически. Сюда же — неучтённая льгота: пенсионный статус, инвалидность, многодетность, вычет по площади.

Старый долг за пределами сроков. Здесь новый порядок работает в пользу гражданина: пункт 2 статьи 48 НК называет недействительным решение о взыскании, принятое позже шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования. Это самостоятельное основание для жалобы.

Задолженность за несовершеннолетнего. Налог начисляется самому ребёнку как собственнику, а действуют за него законные представители (статьи 26 и 27 НК). Отдельной нормы, прямо разрешающей взыскать детский налог с родителя, в кодексе нет: пункт 8.1 статьи 48 НК лишь засчитывает взысканное с представителя в счёт обязанности ребёнка. Родителю, получившему непонятное списание, стоит выяснить, чей объект обложен.

Если деньги уже ушли, начните с основания: в личном кабинете видны решение о взыскании, состав долга и сальдо ЕНС, а если списывал пристав — сведения о производстве есть в банке данных ФССП. При признании взыскания незаконным уплаченная сумма, как указывает ФНС, восстанавливается в сальдо ЕНС и зачитывается или возвращается, но добиваться возврата дольше, чем остановить списание.

Частые вопросы

Могут ли списать деньги, если я не получал никаких документов?

Решение направляется обязательно, но в личный кабинет или на госуслуги, а бумажное письмо — только когда электронные способы недоступны (пункт 2 статьи 48 НК). Ситуация «документов не видел, а деньги списали» вполне законна.

Сколько времени есть между решением и списанием?

Семь рабочих дней со дня направления решения о взыскании: по истечении этого срока налоговый орган размещает поручение банку (пункт 4 статьи 48 НК с учётом пункта 6 статьи 6.1 НК).

Остановит ли жалоба списание?

В части обжалуемых сумм — да, по пункту 5.2 статьи 138 НК. Но длительность паузы зависит от того, что вы обжалуете: жалоба на требование или на решение о взыскании даёт паузу только до истечения пятнадцати дней со дня решения по ней, а жалоба по уведомлению или по решению проверки может отложить взыскание до вступления в силу судебного акта.

Можно ли сразу идти в суд, минуя налоговую?

Нет: обжалование актов налоговых органов в суде возможно только после обжалования в вышестоящий налоговый орган (пункт 2 статьи 138 НК). К тому же именно жалоба и уведомление о несогласии запускают исключение спорной суммы из сальдо ЕНС.

Есть ли уже практика по новому порядку?

Устоявшейся практики пока нет: нормы применяются с ноября 2025 года, часть — с апреля 2026 года, подходы судов ещё формируются.