Налоговый долг и переплата на ЕНС умершего: что достаётся наследникам

Что меняет закон № 170-ФЗ и с какого момента

Полное название закона длинное, и из него видно охват: Федеральный закон от 10 июня 2026 года № 170-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и статьи 251 и 309.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 15 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате». Он принят Государственной Думой 26 мая 2026 года, одобрен Советом Федерации 3 июня 2026 года и опубликован 10 июня 2026 года. Для наследственных дел важны три новые нормы части первой Кодекса: подпункт 9 пункта 1 статьи 11.3, по которому причитающаяся наследнику сумма положительного сальдо счёта наследодателя признаётся единым налоговым платежом наследника; подпункт 14.1 пункта 5 статьи 11.3, по которому в совокупную обязанность наследника включается задолженность наследодателя в пределах стоимости перешедшего имущества; подпункт 5 пункта 7 статьи 75, освобождающий эту задолженность от пеней на время оформления наследства. Уточнён и подпункт 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса: при смерти налогоплательщика сумма, формирующая положительное сальдо его счёта, учитывается на счёте наследника.

Даты развёл сам законодатель, и путаница здесь самая частая. Статьи 1 и 2 закона, то есть поправки в Налоговый кодекс, вступают в силу с 1 января 2027 года, а остальные положения, включая переходные правила статьи 4, вступили в силу со дня опубликования, 10 июня 2026 года. Новая редакция абзаца шестого части первой статьи 15 Основ законодательства о нотариате формально действует, но её положения о способе представления справки о сальдо и о направлении запроса нотариусом применяются с 1 января 2027 года. До конца 2026 года всё делается на бумаге, а с 2027 года включается электронный обмен и автоматический учёт.

Какие налоги умирают вместе с человеком, а какие переходят к наследникам

Общее правило задаёт подпункт 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса, и его стоит привести дословно, потому что именно его чаще всего игнорируют в требованиях инспекций.

3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, за исключением случая, если в отношении такого физического лица возбуждено производство по делу о банкротстве. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

Подпункт 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации в действующей редакции.

Пункт 3 статьи 14 Кодекса, это транспортный налог, пункты 1 и 2 статьи 15, это земельный налог и налог на имущество физических лиц. Три имущественных налога, и больше ничего: налог на доходы физических лиц, налог на профессиональный доход, страховые взносы индивидуального предпринимателя, пени и штрафы со смертью прекращаются и к наследникам не переходят. Это подтверждает подпункт 3 пункта 1 статьи 59 Кодекса, где задолженность признаётся безнадёжной к взысканию в части налогов, не названных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15, а по названным, в размере, превышающем стоимость наследственного имущества, и по истечении трёх лет с даты смерти при отсутствии у налогового органа сведений о факте наследования.

Предел ответственности наследника задаёт пункт 1 статьи 1175 Гражданского кодекса: наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно, и каждый отвечает в пределах стоимости перешедшего к нему имущества. Налоговый долг здесь не исключение, взыскание сверх стоимости доли невозможно. Важна и оговорка про банкротство: если в отношении умершего возбуждено дело о банкротстве, обязанность по уплате со смертью не прекращается, и требования предъявляются в этом деле.

Положительное сальдо ЕНС: как оно достаётся наследнику

До 2027 года механизм прописан не в Кодексе, а в статье 4 самого закона № 170-ФЗ, и работает он с 10 июня 2026 года.

2. Установить, что до 1 января 2027 года наследник вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета наследодателя, причитающейся ему в соответствии со свидетельством о праве на наследство, путем возврата в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации, поданным на бумажном носителе по форме, размещенной на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», с приложением указанного свидетельства.

Часть 2 статьи 4 Федерального закона от 10 июня 2026 года № 170-ФЗ, вступившая в силу со дня официального опубликования закона 10 июня 2026 года.

То есть сегодня порядок такой: нотариус выдаёт свидетельство о праве на наследство с указанием причитающейся наследнику суммы, наследник подаёт в налоговый орган бумажное заявление по форме ФНС с приложением свидетельства, и деньги возвращаются по статье 79 Кодекса. Срок короткий: по пункту 3 статьи 79 поручение о возврате направляется в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после получения заявления. Если положительного сальдо нет, инспекция направляет сообщение об отказе, а если сальдо меньше заявленного, возврат производится частично.

С 1 января 2027 года конструкция меняется: по подпункту 9 пункта 1 статьи 11.3 Кодекса причитающаяся наследнику сумма признаётся его единым налоговым платежом не позднее дня, следующего за днём поступления в налоговый орган сведений о выдаче свидетельства о праве на наследство с указанием этой суммы либо сведений о вступившем в силу решении суда о признании лица наследником пропорционально доле в наследственной массе. Деньги не падают автоматически на карту, они попадают на единый налоговый счёт наследника, а дальше он сам решает, оставить их в счёт своих налогов или вернуть по статье 79. Там же оговорка на случай, когда сальдо изменилось после того, как инспекция сообщила сумму нотариусу или суду: признание единым налоговым платежом производится в размере, не превышающем положительное сальдо счёта наследодателя на момент признания.

Долг наследодателя на счёте наследника и пени

Зеркальная норма, это подпункт 14.1 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса, действующий с 1 января 2027 года: совокупная обязанность наследника формируется на основании сведений о выдаче свидетельства о праве на наследство или о вступившем в силу решении суда о признании наследника принявшим наследство, не позднее дня, следующего за днём поступления таких сведений, в размере задолженности наследодателя, подлежащей погашению наследником в пределах стоимости перешедшего имущества. Проще говоря, имущественные налоги умершего с 2027 года не висят неопределённо, а переносятся на счёт наследника ровно в том размере, который указан в свидетельстве или в решении суда.

Чтобы наследник не платил за время оформления наследства, пункт 7 статьи 75 Кодекса дополнен подпунктом 5: пени не начисляются на задолженность, учтённую в совокупной обязанности наследника по подпункту 14.1 пункта 5 статьи 11.3, до дня выдачи свидетельства о праве на наследство, но не более шести месяцев со дня открытия наследства, а при открытии наследства в день предполагаемой гибели наследодателя, не более шести месяцев со дня вступления в силу решения суда об объявлении его умершим. Шесть месяцев, это ровно срок принятия наследства, и затянувшееся оформление сверх него от пеней уже не защищает.

Что изменилось у нотариуса и как узнать о долгах наследодателя

Самостоятельно проверить налоговые дела умершего наследник почти не может: доступа в личный кабинет наследодателя у него нет, а налоговая тайна закрывает прямой запрос. Ключевой инструмент, это нотариус, ведущий наследственное дело. Статья 3 закона № 170-ФЗ изложила в новой редакции абзац шестой части первой статьи 15 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 года № 4462-I. Нотариус вправе получать бесплатно в форме электронного документа сведения из реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в связи с ведением наследственного дела получать от налогового органа сведения о номерах банковских счетов, вкладах и депозитах, наименованиях и месте нахождения банков, где были открыты счета наследодателя на момент его смерти, и справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо его единого налогового счёта, предусмотренную подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса. Сведения представляются через систему межведомственного электронного взаимодействия в течение пяти рабочих дней со дня получения запроса, направляемого через единую информационную систему нотариата.

До 1 января 2027 года действует бумажный вариант по части 1 статьи 4 закона: инспекция представляет нотариусу справку о сальдо счёта наследодателя на бумажном носителе в течение пяти дней со дня получения бумажного запроса. Вывод простой: просите нотариуса направить запрос о сальдо сразу при открытии наследственного дела, не дожидаясь шести месяцев. Справка покажет и переплату, которую можно получить, и долг, который придётся закрывать, а заодно позволит оценить, не превышает ли задолженность стоимость наследства. Дополнительно стоит проверить исполнительные производства в банке данных ФССП.

Если налоговая требует с наследника лишнее

Типовая ситуация выглядит так: через несколько месяцев после вступления в наследство приходит требование, в котором смешаны налог на имущество, пени и, например, НДФЛ по декларации наследодателя или страховые взносы по его прекращённому статусу предпринимателя. Возражать нужно письменно и адресно. Первый довод: по подпункту 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате всех налогов, кроме транспортного, земельного и налога на имущество физических лиц, прекратилась со смертью, а значит, суммы подлежат признанию безнадёжными к взысканию по подпункту 3 пункта 1 статьи 59 Кодекса. Второй: пени на прекращённую обязанность не начисляются. Третий: ответственность ограничена стоимостью перешедшего имущества по пункту 1 статьи 1175 Гражданского кодекса, и если стоимость доли меньше начисленного, разница тоже безнадёжна. К возражению прикладываются свидетельство о смерти, свидетельство о праве на наследство и документы о стоимости имущества.

Если деньги уже списаны по требованию, которое не должно было выставляться, сумма возвращается как излишне взысканная: по пункту 4 статьи 79 Кодекса возврат производится налоговым органом самостоятельно. Отказ обжалуется в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд. Отдельно отмечу ситуацию, когда инспекция взыскивает имущественный налог умершего до оформления наследства: до выдачи свидетельства о праве на наследство обязанность наследника ещё не определена, и такое требование преждевременно.

Частые вопросы

Можно ли получить переплату умершего сейчас, не дожидаясь 2027 года?

Да. Переходная норма части 2 статьи 4 закона № 170-ФЗ действует с 10 июня 2026 года: наследник подаёт в инспекцию бумажное заявление по форме ФНС с приложением свидетельства о праве на наследство, и сумма возвращается по статье 79 Кодекса.

Как узнать, есть ли на счёте умершего переплата?

Через нотариуса, ведущего наследственное дело: он запрашивает у налогового органа справку о сальдо единого налогового счёта наследодателя. До 2027 года она выдаётся на бумаге в течение пяти дней со дня получения запроса.

Начисляются ли пени, пока наследство оформляется?

С 1 января 2027 года по подпункту 5 пункта 7 статьи 75 Кодекса пени не начисляются на задолженность наследодателя, учтённую в совокупной обязанности наследника, до дня выдачи свидетельства, но не более шести месяцев со дня открытия наследства.

Могут ли взыскать с наследника больше стоимости наследства?

Нет. Пункт 1 статьи 1175 Гражданского кодекса ограничивает ответственность наследника стоимостью перешедшего к нему имущества, а превышающая её налоговая задолженность признаётся безнадёжной по подпункту 3 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса.

Что будет, если наследников несколько?

Переплата делится пропорционально долям в наследственной массе, как сказано в подпункте 9 пункта 1 статьи 11.3 Кодекса. Задолженность наследники погашают солидарно, но каждый в пределах стоимости своей доли.

Что делать дальше

Начните с запроса через нотариуса. При открытии наследственного дела попросите направить в налоговый орган запрос о сальдо единого налогового счёта наследодателя и о его банковских счетах и вкладах; до 2027 года это бумажный запрос со сроком ответа пять дней. Справка сразу показывает картину: положительное сальдо означает деньги, которые войдут в наследственную массу, отрицательное, долг, который нужно сопоставить со стоимостью наследства. Параллельно разберите начисления по видам: отдельно три имущественных налога, которые перейдут к наследникам, и отдельно всё остальное, что прекратилось со смертью и должно быть списано.

Дальше два трека. По переплате: получить свидетельство о праве на наследство с указанием причитающейся суммы и подать в инспекцию бумажное заявление по форме ФНС с приложением свидетельства, а при отказе или просрочке обжаловать бездействие. По долгам: уплатить то, что действительно перешло, в пределах стоимости доли, а на остальное направить возражение со ссылкой на подпункт 3 пункта 3 статьи 44 и подпункт 3 пункта 1 статьи 59 Кодекса с требованием признать задолженность безнадёжной. Если имущества явно меньше долгов наследодателя, решение о принятии наследства стоит обдумать до истечения шести месяцев, а не после получения требований.

Бюро «Пагаев и партнёры» ведёт наследственные и налоговые споры в Новосибирске и области: сопровождаем наследственные дела, возвращаем переплату с единого налогового счёта наследодателя и оспариваем требования инспекций к наследникам.